Методы планирования затрат на производство

В зависимости от цели планирования затрат на производство используют калькуляционный метод и метод сметного планирования.

Калькуляционный метод планирования  себестоимости – это метод планирования себестоимости единицы продукции по статьям калькуляции.

Составление плановой калькуляции необходимо, чтобы определиться с себестоимостью единицы изделия и принять решение о плановой цене продукции или целесообразности реализации продукции по предложенной цене.

В плановую производственную себестоимость продукции включают только производительные затраты, то есть затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, не предусмотренные технологией потери от брака, оплата сверхурочных и т.п.). Непроизводительные затраты, как правило, не планируются.

Плановые суммы прямых статей калькуляции, как правило, определяют нормативным методом. Для этого на предприятии разрабатывается необходимая нормативная база. Величина прямой статьи затрат при использовании данного метода  рассчитывается по формуле

Спр = Н × Х,                                         (6.5)

где Спр – плановое значение прямой статьи затрат;

Н – установленная  норма расхода ресурса на единицу продукции;

Х – затраты на единицу ресурса.

При планировании косвенных статей калькуляции сначала составляют смету косвенных расходов на период, а затем включают их в плановую себестоимость конкретного изделия пропорционально принятому базису.

Пример. Составить плановую калькуляцию на изделие и определите плановую цену.

Норма расхода основного материала на изделие 8 кг. Цена за 1 кг материала с учетом транспортных расходов – 50 р. Покупные комплектующие на одно изделие – 82 р. Возвратные отходы составляют  2,5 % от затрат на основные материалы. Норматив затрат  топлива и энергии на технологические цели  на 1 изделие – 30 р. Норма времени на изготовление изделия 1,5 часа. Работа тарифицирована по 3 разряду. Часовая тарифная ставка 1 разряда  - 25 р. Тарифный коэффициент третьего разряда  - 1,2. Дополнительная заработная плата составляет 11,11 %. ЕСН – 26 %.

Ставка распределения общепроизводственных расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих – 3. Ставка распределения общехозяйственных расходов пропорционально цеховой себестоимости – 0,3. Технологический брак не предусмотрен. Ставка распределения коммерческих расходов пропорционально производственной себестоимости -  0,1. Планируемая норма прибыли – 16 %.

Решение:

1. Расчет затрат на сырье и основные материалы: 8*50 = 400 р.

2. Расчет возвратных отходов: 400*0,025 = 10 р.

3. Расчет основной заработной платы производственных рабочих:

1,5*25*1,2 = 45 р.

4. Расчет дополнительной заработной платы: 45 * 0,1111 = 5 р.

5. Расчет отчислений на социальные нужды: (45+5)*0,26 = 13 р.

6. Расчет общепроизводственных расходов: 45*3 = 135 р.

7. Расчет общехозяйственный расходов: 700 *0,3 = 210 р.

8. Расчет коммерческих расходов: 910*0,1 = 91 р.

9. Расчет прибыли: 1001*0,16 = 160 р.

Калькуляция на изделие А

Статьи калькуляции

Сумма, р

1. Сырье и основные материалы

400

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий

82

3. Возвратные отходы (вычитаются)

10

4. Топливо и энергия на технологические цели

30

5. Основная заработная плата производственных рабочих

45

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих      

5

7. Отчисления от заработной платы  производственных рабочих

13

8. Расходы на подготовку и освоение    производства

-

9. Общепроизводственные расходы

135

Итого цеховая себестоимость

700

10. Общехозяйственные расходы

210

11. Потери от брака

-

Итого производственная себестоимость

910

12. Коммерческие расходы

91

Полная себестоимость

1001

Прибыль

160

Цена (без НДС)

1161

Для планирования затрат в целом по предприятию или конкретному подразделению  используется метод сметного планирования. В смете отражаются затраты, осуществляемые в определенном периоде (месяце, квартале и т.д.) в разрезе экономических элементов или статей затрат. Формы и виды смет затрат разрабатываются предприятием самостоятельно. При этом важно связать затраты с местом их возникновения.

Для планирования затрат на срок год и более используются факторный метод, метод экспертных оценок;  экономико-математические методы.

Хозяйственная ситуация. На предприятии изготавливается и реализуется за год 3000 промежуточных валов. Норма расхода основных материалов на одно изделие 40 кг. Цена основных материалов 30 р. за кг. Возвратные отходы составляют 10 кг по цене 5 р. за кг. Коэффициент транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением основных материалов 1,1. Доля затрат на основные материалы в общей сумме материальных затрат составляет 80 %. Около 30 % материальных затрат за минусом затрат на основные материалы и 50 % прочих затрат относятся к переменной части.

Норма времени на изготовление изделия 18 нормо-часов.  Часовая тарифная ставка рабочих 50 р. Премия за выполнение плана составляет 40 % от сдельного заработка. Дополнительная заработная плата – 15 % от основного заработка рабочих. Доля фонда оплаты труда основных рабочих в общем фонде оплаты труда составляет 70 %.  Отчисления на социальное страхование 26 %.

Для производства изделий было приобретено 13 станков по цене         1000 тыс. р. Коэффициент транспортно- заготовительных расходов, связанных с приобретением оборудования 0,2. Коэффициент, учитывающий затраты на устройство фундамента для данного оборудования и монтаж  0,25. Средняя норма амортизации по оборудованию 10 %. Амортизация начисляется линейным методом. Доля амортизации оборудования в общей по предприятия сумме амортизационных отчислений – 40 %.

Прочие затраты на производство и реализацию продукции составляют     5 % от общей суммы затрат на производство и реализацию продукции.

Определите годовые затраты на производство и реализацию изделий. Предприятие планирует в будущем году увеличить объем производства на 20 %. Как изменится в связи с этим себестоимость единицы изделия?

Решение.

При анализе хозяйственной ситуации необходимо рассчитать

годовые затраты предприятия на производство и реализацию продукции по элементам затрат;

разделить затраты на постоянные и переменные;

рассчитать затраты на производство и реализацию в будущем году факторным методом.

При решении задачи необходимо рассчитать затраты по следующим элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Для расчета материальных затрат необходимо определить затраты на основные материалы за минусом возвратных отходов: (40*30*1,1 – 10*5) * 3000 = 1270*3000 = 3810000 р. =3810 тыс. р. Общая сумма материальных затрат 3810/80*100 = 4762 тыс. р.

Для расчета расходов на оплату труда необходимо определить расходы на оплату труда основных рабочих: (18*50*3000 + 18*50*3000*0,4)*(1+0,15) = 4347000 р. = 4347 тыс. р. Общая сумма расходов на оплату труда 4347/70*100 = 6210 тыс. р.

Отчисления на социальное страхование по основным рабочим 4347* 0,26 = 1130,2 тыс. р. Общая сумма отчислений на социальное страхование 6210* 0,26 =  1614,6 тыс. р.

Для расчета амортизации необходимо определить первоначальную стоимость оборудования: 13*1000 + 13*1000*0,2 +13*1000*0,25 = 18850 тыс. р. Амортизационные отчисления по оборудованию равны 1885 тыс. р. Общая сумма амортизации: 1957,5/40*100 = 4712,5  тыс. р.

Если прочие затраты составляют 5 % от общей суммы затрат, то их величина: (4762+6210+1614,6+4712,5  )*5/95 = 910,5 тыс. р.

При разделении затрат на постоянную и переменную части следует иметь ввиду, что затраты на основные материалы и расходы на оплату труда основных рабочих с отчислениями относятся к переменной части, а амортизация и расходы на оплату труда остальных категорий работников – постоянная часть. Кроме того из исходных данных известно, что 30 % материальных затрат за минусом затрат на основные материалы и 50 % прочих затрат относятся к переменной части. Таким образом, переменная часть  затрат на производство и реализацию продукции: 3810 + (4762 – 3810)*0,3 + 4347+ 1130,2 + 910,5*0,5 = 10028,0 тыс. р.

Результаты расчета годовых затрат на производство и реализацию представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Затраты на производство и реализацию продукции

Элементы затрат

Сумма,    тыс. р.

В том числе

переменная часть

постоянная часть

1. Материальные затраты

4762

4095,6

666,4

2. Расходы на оплату труда

6210

4347

1863

3. Отчисления на социальные нужды

1614,6

1130,2

484,4

4. Амортизация

4712,5 

-

4712,5 

5. Прочие затраты

910,5

455,2

455,3

Всего затрат

18209,6

10028,0

8181,6

При увеличении объема производства постоянная часть затрат не изменится, а переменная часть увеличится.

Рассчитаем  затраты на производство и реализацию продукции в плановом периоде факторным методом:

10028,0*1,2 + 8181,6 = 20215,2 тыс.р.